Important. ce guide est une traduction d'un contenu centré sur le Royaume-Uni. Les références à HMRC, à la TVA britannique, au CIS, aux tribunaux ou aux droits de paiement concernent le cadre britannique et ne constituent pas un conseil juridique, fiscal ou comptable pour la France.

Qu’est-ce que l’autoliquidation ?

L’autoliquidation nationale pour les services de construction et de construction renverse le processus normal de TVA. Au lieu que le sous-traitant facture la TVA à l'entrepreneur et la reverse à HMRC, l'entrepreneur reçoit une facture sans TVA et en tient compte dans sa propre déclaration de TVA.

Le sous-traitant déclare toujours la valeur nette de la fourniture sur sa déclaration de TVA, mais il ne collecte ni ne paie de TVA. L'entrepreneur enregistre à la fois la taxe en aval et la taxe en amont, qui s'annulent généralement. L’argent ne change jamais de mains : il reste sous forme d’inscriptions sur la déclaration de TVA.

Pourquoi l’autoliquidation a-t-elle été introduite ?

HMRC a introduit l’autoliquidation le 1er mars 2021 pour lutter contre la fraude à la TVA dans la chaîne d’approvisionnement de la construction. Le problème était simple : un sous-traitant facturait la TVA sur sa facture, encaissait le paiement incluant la TVA, puis disparaissait sans payer la TVA à HMRC. C’est ce qu’on appelle la fraude des artisans disparus, et cela coûtait au Trésor des centaines de millions de livres chaque année.

En rendant l'entrepreneur responsable de la comptabilité de la TVA, les possibilités de fraude disparaissent. Le sous-traitant ne détient jamais l’argent de la TVA, il n’y a donc aucune possibilité de s’enfuir.

Quand l’autoliquidation s’applique-t-elle ?

L’autoliquidation s’applique lorsque les trois conditions suivantes sont remplies :

  • La fourniture concerne des services de construction -- plus précisément, les services qui entrent dans le champ d'application du Programme de l'industrie de la construction (CIS). Cela comprend la plupart des travaux de construction, de réparation, de démolition, de génie civil et d’installation.
  • Les deux parties sont assujetties à la TVA -- le sous-traitant et l'entrepreneur doivent tous deux être immatriculés à la TVA au Royaume-Uni.
  • Le client n'est pas un utilisateur final -- l'entrepreneur qui reçoit la fourniture doit effectuer des fournitures ultérieures de services de construction. S’il est le consommateur final de l’œuvre (un utilisateur final), l’autoliquidation ne s’applique pas.

En pratique, cela signifie que l’autoliquidation s’applique à la plupart des transactions entre sous-traitants dans le secteur de la construction où le CIS s’applique.

Définition de l'utilisateur final. Un utilisateur final est un client qui ne fournit plus les services de construction que vous lui fournissez. Un propriétaire qui embauche un constructeur est un utilisateur final. Ce n’est pas le cas d’un entrepreneur principal qui embauche un sous-traitant, car il fournit ces services de construction à son propre client.

Lorsque l’autoliquidation ne s’applique PAS

L’autoliquidation ne s’applique pas dans plusieurs situations importantes. Se tromper signifie soit facturer la TVA alors que vous ne devriez pas le faire, soit ne pas la facturer quand vous le devriez. Les deux créent des problèmes.

  • Fournitures aux utilisateurs finaux -- si votre client est le consommateur final des services de construction (par exemple, un propriétaire ou une entreprise disposant de ses propres locaux rénovés pour son propre usage), vous facturez normalement la TVA.
  • Travailler en dehors de la CEI -- si les services ne relèvent pas du Construction Industry Scheme, l'autoliquidation ne s'applique pas. Cela comprend des services professionnels comme l'architecture, l'arpentage et la gestion de projet.
  • Aucune des parties n'est assujettie à la TVA -- si vous ou votre client n'êtes pas immatriculé à la TVA, les règles normales s'appliquent.
  • Fourniture de matériel uniquement -- si vous fournissez des matériaux de construction sans aucune main d'œuvre, l'autoliquidation ne s'applique pas. Toutefois, si les matériaux sont fournis dans le cadre d’un service de construction (ce qui est généralement le cas), la totalité de la fourniture relève de l’autoliquidation.
  • Entreprises d'emploi fournissant du personnel -- les agences fournissant des travailleurs temporaires du bâtiment sous contrat de travail sont exclues.
Vérifiez auprès de votre client. Si vous ne savez pas si votre client est un utilisateur final, demandez-lui. Il est tenu de vous le dire. Obtenez leur confirmation par écrit – un e-mail suffit – et conservez-la dans vos dossiers. Cela vous protège si jamais HMRC remet en question votre traitement.

Comment la facturation évolue dans le cadre de l'autoliquidation

C’est là que la plupart des sous-traitants ressentent le changement. Selon les règles normales de TVA, vous ajoutez 20 % de TVA à votre prix net et votre client paie le montant brut. Dans le cadre de l'autoliquidation, vous n'ajoutez pas de TVA. Votre client ne paie que le montant net.

Voici un exemple simple. Vous réalisez des travaux de plâtrage d'une valeur de 2 000 livres net :

  • Facture TVA normale : 2 000 livres plus 400 livres de TVA équivalent à 2 400 livres au total. Le client paie 2 400 livres. Vous payez les 400 livres de TVA à HMRC.
  • Facture d'autoliquidation : 2 000 livres nets. Pas de TVA ajoutée. Le client paie 2 000 livres. Le client comptabilise les 400 livres de TVA sur sa propre déclaration de TVA.

La principale différence pour votre trésorerie est que vous recevez moins d’argent par facture. Vous ne percevez pas la TVA, le paiement est donc 20 % inférieur. Cependant, vous n’avez pas non plus à payer cette TVA à HMRC, votre bénéfice réel est donc le même.

Que mettre sur une facture d'autoliquidation

Une facture d’autoliquidation doit inclure tous les détails habituels de la facture de TVA ainsi qu’une formulation spécifique pour indiquer clairement que l’autoliquidation s’applique. Voici ce dont vous avez besoin :

  • Le nom et l'adresse de votre entreprise
  • Votre numéro d'immatriculation à la TVA
  • Un numéro de facture unique
  • La date de facture
  • Nom, adresse et numéro de TVA du client
  • Une description des services de construction
  • La valeur nette de la fourniture
  • Le taux de TVA applicable -- généralement 20 %, mais peut atteindre 5 % pour certains travaux
  • Le montant de la TVA -- indiqué à titre indicatif mais non ajouté au total
  • Le relevé d’autoliquidation -- vous devez inclure les mots : "Autoliquidation : le client doit déclarer la TVA à HMRC".

Le total sur votre facture doit être le montant net uniquement. N'ajoutez pas la TVA au total. Le montant de la TVA est indiqué sur la facture afin que votre client sache combien il doit déclarer lors de sa déclaration, mais il ne vous le paie pas.

La règle des 5% pour les fournitures mixtes

Parfois, une seule facture couvre à la fois les services de construction (qui relèvent de l’autoliquidation) et d’autres fournitures (qui ne le sont pas). Par exemple, vous pouvez fournir certains travaux de construction et également louer du matériel qui n'entre pas dans le champ d'application du CIS.

HMRC applique un seuil de 5 % pour gérer cela. Si l'élément non lié à la construction de votre fourniture représente 5 % ou moins de la valeur totale, la totalité de la fourniture est traitée comme soumise à l'autoliquidation. S'il est supérieur à 5 %, vous devez diviser la facture et appliquer l'autoliquidation uniquement à l'élément des services de construction.

Dans la pratique, la plupart des sous-traitants constatent que leurs fournitures concernent uniquement des services de construction, de sorte que la règle des 5 % entre rarement en jeu. Mais si vous fournissez régulièrement un mélange de services de construction et de services hors construction sur la même facture, cela vaut la peine de comprendre.

Erreurs courantes et comment les éviter

L’autoliquidation est en vigueur depuis 2021, mais les erreurs sont encore fréquentes. Voici celles que HMRC voit le plus souvent :

  • Facturer la TVA alors que l’autoliquidation devrait s’appliquer. C'est l'erreur la plus courante. Si votre client est enregistré au CIS, à la TVA et n'est pas un utilisateur final, vous devez utiliser l'autoliquidation. Facturer la TVA dans cette situation signifie que votre client ne peut pas récupérer la taxe en amont de la manière normale, et HMRC peut vous contester tous les deux traitements.
  • Oublier la mention obligatoire. Votre facture doit inclure la déclaration concernant la déclaration de la TVA par le client. Sans cela, HMRC peut traiter la facture comme une facture TVA normale, ce qui crée des problèmes pour la déclaration de TVA de votre client.
  • Ne pas vérifier le statut de l'utilisateur final. Il est de votre responsabilité de déterminer si votre client est un utilisateur final. Ne présumez pas. Posez la question, mettez-la par écrit et conservez une trace.
  • Confondre l’autoliquidation et le détaxe. L’autoliquidation n’est pas la même chose que la TVA au taux zéro. Sur une fourniture détaxée, le taux de TVA est de 0%. Sur une fourniture à l'autoliquidation, le taux de TVA est toujours de 20 % (ou 5 %) : il est simplement pris en compte par le client et non par vous.
  • Des surprises en matière de trésorerie. Parce que vous ne collectez plus la TVA auprès de votre client, vos encaissements sont moindres. Certains sous-traitants, habitués à détenir l’argent de la TVA avant de le reverser, voient leur trésorerie se resserrer. Planifiez cela, surtout dans les premiers mois.
  • Se tromper dans la déclaration de TVA. Dans le cadre de l'autoliquidation, vous déclarez la valeur nette de vos livraisons dans la case 6 de votre déclaration de TVA, mais il n'y a pas de TVA en aval dans la case 1 pour ces livraisons. Assurez-vous que votre logiciel de comptabilité gère cela correctement.

Comment WOPA gère la facturation avec autoliquidation

Si vous utilisez WOPA pour créer des factures, vous pouvez indiquer à WOPA qu'une tâche relève de l'autoliquidation nationale. WOPA formatera alors correctement la facture : pas de TVA ajoutée au total, le taux et le montant de la TVA applicables sont indiqués à titre indicatif et le relevé d'autoliquidation requis est automatiquement inclus.

Vous n’avez pas besoin de vous souvenir du libellé exact ni de vous soucier de savoir si la mise en page est correcte. Mentionnez simplement que l'autoliquidation s'applique lorsque vous décrivez le travail dans votre message WhatsApp, et WOPA s'occupe du reste. Le PDF que votre client recevra sera conforme aux exigences de HMRC.

Ceci est particulièrement utile si vous effectuez une combinaison d'autoliquidation et de travaux de TVA normaux : certains travaux pour les entrepreneurs principaux (autoliquidation) et d'autres directement pour les propriétaires (TVA normale). WOPA gère les deux, vous n'avez donc pas besoin de basculer entre différents modèles de facture.

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Important. Cet article contient des informations générales sur l'autoliquidation nationale pour les services de construction, et non des conseils fiscaux ou juridiques. Les règles en matière de TVA sont complexes et votre situation peut varier. Pour des questions spécifiques sur vos obligations en matière de TVA, parlez-en à votre comptable ou contactez directement HMRC.