¿Qué es la inversión del sujeto pasivo?

La inversión del sujeto pasivo nacional para los servicios de edificación y construcción invierte el proceso normal del IVA. En lugar de que el subcontratista cobre el IVA al contratista y lo pague a HMRC, el contratista recibe una factura sin IVA y lo contabiliza en su propia declaración de IVA.

El subcontratista sigue declarando el valor neto del suministro en su declaración de IVA, pero no recauda ni paga ningún IVA. El contratista registra tanto el impuesto repercutido como el impuesto soportado, que normalmente se cancelan entre sí. El dinero nunca cambia de manos: permanece como asiento en la declaración del IVA.

¿Por qué se introdujo la inversión del sujeto pasivo?

HMRC introdujo la inversión del sujeto pasivo el 1 de marzo de 2021 para abordar el fraude del IVA en la cadena de suministro de la construcción. El problema era sencillo: un subcontratista cargaría el IVA en su factura, cobraría el pago incluido el IVA y luego desaparecería sin pagar el IVA a HMRC. Esto se conoce como fraude del operador desaparecido y le estaba costando al erario cientos de millones de libras cada año.

Al responsabilizar al contratista de la contabilidad del IVA, desaparece la posibilidad de fraude. El subcontratista nunca retiene el dinero del IVA, por lo que no hay nada con qué huir.

¿Cuándo se aplica la inversión del sujeto pasivo?

La inversión del sujeto pasivo se aplica cuando se cumplen las tres condiciones siguientes:

  • El suministro es de servicios de construcción. -- específicamente, los servicios que entran dentro del ámbito del Régimen de la Industria de la Construcción (CIS). Esto incluye la mayoría de los trabajos de construcción, reparación, demolición, ingeniería civil e instalación.
  • Ambas partes están registradas en el IVA. -- tanto el subcontratista como el contratista deben estar registrados a efectos del IVA en el Reino Unido.
  • El cliente no es un usuario final. -- el contratista que recibe el suministro debe realizar posteriores entregas de servicios de construcción. Si es el consumidor final de la obra (un usuario final), no se aplica la inversión del sujeto pasivo.

En la práctica, esto significa que la inversión del sujeto pasivo se aplica a la mayoría de las transacciones entre subcontratistas en la Industria de la construcción donde se aplica el CIS.

Definición de usuario final. Un usuario final es un cliente que no realiza más suministros de los servicios de construcción que usted le proporciona. Un propietario que contrata a un constructor es un usuario final. Un contratista principal que contrata a un subcontratista no lo es, porque el contratista principal proporciona esos servicios de construcción a su propio cliente.

Cuando NO aplica el cobro revertido

La inversión del sujeto pasivo no se aplica en varias situaciones importantes. Equivocarse significa cobrar el IVA cuando no se debe o no cobrarlo cuando se debe. Ambos crean problemas.

  • Suministros a usuarios finales. -- si su cliente es el consumidor final de los servicios de construcción (por ejemplo, un propietario de una vivienda o una empresa que tiene sus propios locales renovados para su propio uso), usted cobra el IVA de forma normal.
  • Trabajar fuera de la CIS -- si los servicios no entran dentro del régimen de la Industria de la construcción, no se aplica la inversión del sujeto pasivo. Esto incluye servicios profesionales como arquitectura, topografía y gestión de proyectos.
  • Ninguna de las partes está registrada en el IVA -- si usted o su cliente no están registrados para el IVA, se aplican las reglas normales.
  • Solo suministro de materiales. -- si suministra materiales de construcción sin mano de obra, no se aplica el cobro revertido. Sin embargo, si los materiales se suministran como parte de un servicio de construcción (que suele ser el caso), todo el suministro queda sujeto al sujeto pasivo.
  • Empleo empresas que suministran personal -- quedan excluidas las agencias que suministran trabajadores temporales de la construcción con contratos de trabajo.
Consulte con su cliente. Si no está seguro de si su cliente es un usuario final, pregúntele. Están obligados a decírtelo. Obtenga su confirmación por escrito (un correo electrónico está bien) y manténgala archivada. Esto lo protege si HMRC alguna vez cuestiona su tratamiento.

Cómo cambia la facturación bajo la inversión del sujeto pasivo

Aquí es donde la mayoría de los subcontratistas sienten el cambio. Según las reglas normales del IVA, usted agrega el 20% de IVA a su precio neto y su cliente paga el importe bruto. En el caso del sujeto pasivo, no se agrega el IVA. Su cliente paga sólo el importe neto.

He aquí un ejemplo sencillo. Realizas trabajos de enyesado por valor de 2.000 libras netas:

  • Factura normal con IVA: 2000 libras más 400 libras de IVA equivalen a 2400 libras en total. El cliente paga 2.400 libras. Pagas el IVA de 400 libras a HMRC.
  • Factura de inversión del sujeto pasivo: 2.000 libras netas. Sin IVA añadido. El cliente paga 2.000 libras. El cliente contabiliza el IVA de 400 libras en su propia declaración de IVA.

La diferencia clave para su flujo de caja es que recibe menos dinero por factura. No estás cobrando el IVA, por lo que el pago es un 20% menor. Sin embargo, tampoco tienes que pagar ese IVA a HMRC, por lo que tu beneficio real es el mismo.

Qué poner en una factura de inversión del sujeto pasivo

Una factura de inversión del sujeto pasivo debe incluir todos los detalles habituales de la factura con IVA más un texto específico para dejar claro que se aplica la inversión del sujeto pasivo. Esto es lo que necesitas:

  • El nombre y la dirección de su empresa
  • Su número de registro de IVA
  • Un número de factura único
  • la fecha de la factura
  • Nombre, dirección y número de IVA del cliente
  • Una descripción de los servicios de construcción.
  • El valor neto de la oferta.
  • El tipo de IVA que se aplica -- generalmente 20%, pero podría ser 5% para ciertos trabajos
  • El importe del IVA -- se muestra a título informativo pero no se suma al total
  • La declaración de inversión del sujeto pasivo -- debe incluir las palabras: "Cobro revertido: el cliente debe contabilizar el IVA a HMRC"

El total de su factura debe ser únicamente el importe neto. No sumes el IVA al total. La cifra del IVA se muestra en la factura para que tu cliente sepa cuánto debe contabilizar en su declaración, pero no te lo paga.

La regla del 5% para suministros mixtos

A veces, una sola factura cubre tanto los servicios de construcción (que entran en la inversión del sujeto pasivo) como otros suministros (que no). Por ejemplo, podría realizar algunos trabajos de construcción y también alquilar equipos que no estén dentro del alcance de la CIS.

HMRC aplica un umbral del 5% para manejar esto. Si el elemento no relacionado con la construcción de su suministro es del 5% o menos del valor total, todo el suministro se trata como sujeto al cargo inverso. Si es más del 5%, deberá dividir la factura y aplicar el cargo invertido únicamente al elemento de servicios de construcción.

En la práctica, la mayoría de los subcontratistas descubren que sus suministros son exclusivamente servicios de construcción, por lo que la regla del 5% rara vez entra en juego. Pero si regularmente ofrece una combinación de servicios de construcción y no relacionados con la construcción en la misma factura, vale la pena comprenderlo.

Errores comunes y cómo evitarlos

La inversión del sujeto pasivo está vigente desde 2021, pero los errores siguen siendo habituales. Estos son los que HMRC ve con más frecuencia:

  • Cobrar el IVA cuando deba aplicarse la inversión del sujeto pasivo. Este es el error más común. Si su cliente está registrado en CIS, registrado en el IVA y no es un usuario final, debe utilizar el cobro revertido. Cobrar el IVA en esta situación significa que su cliente no puede reclamar el impuesto soportado de la manera normal, y HMRC puede impugnarlos a ambos.
  • Olvidando la redacción obligatoria. Su factura debe incluir la declaración sobre el IVA del cliente. Sin él, HMRC puede tratar la factura como una factura con IVA normal, lo que crea problemas para la declaración del IVA de su cliente.
  • No comprobar el estado del usuario final. Es su responsabilidad determinar si su cliente es un usuario final. No asumas. Haga la pregunta, recíbala por escrito y conserve el registro.
  • Confundir la inversión del sujeto pasivo con la tasa cero. La inversión del sujeto pasivo no es lo mismo que el IVA de tipo cero. En un suministro con tipo cero, el tipo de IVA es del 0%. En un suministro con inversión del sujeto pasivo, el tipo de IVA sigue siendo del 20 % (o 5 %): solo lo contabiliza el cliente y no usted.
  • Sorpresas en el flujo de caja. Debido a que ya no cobra el IVA de su cliente, sus pagos entrantes son menores. Algunos subcontratistas que estaban acostumbrados a retener el dinero del IVA antes de pagarlo encuentran que su flujo de caja es más ajustado. Planifique esto, especialmente en los primeros meses.
  • Equivocarse en la declaración del IVA. En el marco del sujeto pasivo invertido, declara el valor neto de sus suministros en el recuadro 6 de su declaración de IVA, pero no hay IVA repercutido en el recuadro 1 para estos suministros. Asegúrese de que su software de contabilidad maneje esto correctamente.

Cómo maneja WOPA la facturación de cargo invertido

Si utiliza WOPA para crear facturas, puede indicarle a WOPA que un trabajo está incluido en el inversión del sujeto pasivo nacional. Luego, WOPA formateará la factura correctamente: no se agregará IVA al total, la tasa de IVA aplicable y el importe se muestran a título informativo, y la declaración de inversión del sujeto pasivo requerida se incluirá automáticamente.

No es necesario recordar la redacción exacta ni preocuparse por si el diseño es correcto. Sólo menciona que se aplica el cobro revertido cuando describe el trabajo en su mensaje de WhatsApp, y WOPA se encarga del resto. El PDF que reciba su cliente cumplirá con los requisitos de HMRC.

Esto es especialmente útil si realiza una combinación de inversión del sujeto pasivo y trabajo normal con IVA: algunos trabajos para contratistas principales (inversión del sujeto pasivo) y otros directamente para propietarios de viviendas (IVA normal). WOPA maneja ambos, por lo que no es necesario cambiar entre diferentes plantillas de factura.

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Importante. Este artículo es información general sobre el inversión del sujeto pasivo nacional por servicios de construcción, no asesoramiento fiscal o legal. Las normas del IVA son complejas y sus circunstancias pueden variar. Si tiene preguntas específicas sobre sus obligaciones en materia de IVA, hable con su contable o comuníquese directamente con HMRC.